Kế toán tái cơ cấu nợ gặp khó khăn

Tổng quan về Kế toán Tái cấu trúc Nợ Rắc rối

Con nợ có thể gặp khó khăn về tài chính, và do đó, hãy sắp xếp với bên cho vay để cơ cấu lại mọi thỏa thuận vay nợ hiện có. Nếu vậy, việc hạch toán các thỏa thuận sửa đổi kết quả dựa trên ảnh hưởng đến các dòng tiền, thay vì cách các dòng tiền đó được mô tả trong các thỏa thuận vay sửa đổi. Những điều chỉnh có nhiều khả năng ảnh hưởng đến dòng tiền là những thay đổi về thời gian thanh toán và số tiền được chỉ định là số tiền mặt hoặc tiền lãi.

Việc tái cơ cấu nợ gặp khó khăn được coi là đã xảy ra khi người cho vay đưa ra những nhượng bộ mà thông thường họ sẽ không xem xét đến, do khó khăn tài chính của con nợ. Việc tái cơ cấu nợ gặp khó khăn thường không được coi là đã xảy ra nếu con nợ có thể nhận được tiền từ các nguồn khác ngoài người cho vay hiện có của mình. Kế toán tái cơ cấu nợ gặp khó khăn bao gồm một số công cụ thanh toán, bao gồm các khoản phải trả, các khoản phải trả và trái phiếu.

Một giao dịch tái cơ cấu nợ gặp khó khăn có thể liên quan đến một loạt các giải pháp xử lý khả thi, bao gồm chuyển nhượng tài sản hữu hình hoặc vô hình, cấp vốn chủ sở hữu cho con nợ, giảm lãi suất, kéo dài thời gian đáo hạn với lãi suất thấp hơn thị trường, giảm số nợ phải trả và / hoặc giảm số lãi phát sinh nhưng chưa trả. Việc hạch toán cho những lần tái cơ cấu này khác nhau, tùy thuộc vào bản chất của giao dịch, như được lưu ý dưới đây:

  • Quyết toán toàn bộ bằng tài sản hoặc vốn chủ sở hữu . Nếu con nợ chuyển các khoản phải thu từ bên thứ ba hoặc các tài sản khác hoặc vốn chủ sở hữu cho chủ nợ để thanh toán toàn bộ khoản nợ, thì bên nợ phải ghi nhận khoản lãi giao dịch mà giá trị ghi sổ của khoản phải trả vượt quá giá trị hợp lý của tài sản được chuyển nhượng. Giá trị hợp lý của khoản phải trả đã thanh toán có thể được sử dụng thay cho giá trị hợp lý của tài sản được chuyển nhượng, nếu điều này thể hiện rõ ràng hơn.
  • Quyết toán một phần bằng tài sản hoặc vốn chủ sở hữu . Nếu con nợ chuyển các khoản phải thu từ bên thứ ba hoặc tài sản khác hoặc vốn chủ sở hữu cho chủ nợ để giải quyết một phần khoản nợ thì chỉ nên đo lường giao dịch bằng giá trị hợp lý của tài sản được chuyển giao (không phải giá trị hợp lý của khoản phải trả).
  • Thay đổi điều khoản. Nếu chỉ có sự thay đổi về các điều khoản của một công cụ nợ thì chỉ tính đến sự thay đổi đó liên tục kể từ ngày cơ cấu lại. Điều này có nghĩa là bạn không thay đổi giá trị ghi sổ của khoản phải trả trừ khi số tiền đó vượt quá tổng số tiền của tất cả các khoản thanh toán bằng tiền mặt còn lại (bao gồm cả lãi phát sinh) được yêu cầu theo thỏa thuận mới. Điều này có thể dẫn đến việc sử dụng lãi suất thực tế mới bằng giá trị hiện tại của các khoản thanh toán bằng tiền mặt quy định trong thỏa thuận mới với giá trị ghi sổ hiện tại của khoản nợ phải trả. Nếu tổng các khoản thanh toán bằng tiền mặt trong tương lai nhỏ hơn giá trị ghi sổ hiện tại của khoản nợ phải trả, hãy giảm giá trị ghi sổ xuống bằng tổng tất cả các khoản thanh toán bằng tiền mặt trong tương lai và ghi nhận khoản lãi chênh lệch; điều này có nghĩa là không có chi phí lãi vay nào có thể được ghi nhận liên quan đến bất kỳ khoảng thời gian còn lại nào.
  • Giải quyết một phần và thay đổi điều khoản . Nếu một phần nợ được thanh toán và các điều khoản của số tiền còn lại được thay đổi, trước tiên, hãy giảm giá trị ghi sổ của khoản phải trả bằng tổng giá trị hợp lý của tài sản được chuyển nhượng. Ghi nhận lãi hoặc lỗ đối với bất kỳ chênh lệch nào giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ của tài sản được chuyển nhượng. Tuy nhiên, GAAP không cho phép ghi nhận lãi từ việc cơ cấu lại các khoản phải trả trừ khi tổng số tiền thanh toán bằng tiền mặt trong tương lai còn lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ còn lại của khoản nợ phải trả.
  • Lãi suất đối với các khoản thanh toán tiềm ẩn . Nếu có các khoản thanh toán tiềm ẩn được bao gồm trong việc sắp xếp tái cơ cấu, chỉ ghi nhận chi phí lãi vay cho các khoản thanh toán này khi số nợ phải trả có thể được ước tính hợp lý và có khả năng con nợ đã phát sinh khoản nợ phải trả. Tuy nhiên, chỉ thực hiện như vậy sau khi đã khấu trừ một lượng đủ các khoản thanh toán này khỏi giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả để loại bỏ bất kỳ khoản lợi nhuận tái cơ cấu nào mà nếu không sẽ được ghi nhận. Nếu lãi suất của các khoản thanh toán này thay đổi, hãy ước tính số tiền thanh toán trong tương lai dựa trên lãi suất hiện tại vào ngày cơ cấu lại. Kế toán liên tục cho các khoản thanh toán tiềm ẩn này có thể được điều chỉnh để phản ánh những thay đổi tiếp theo của lãi suất.
  • Phí pháp lý và các khoản phí khác . Nếu có các khoản phí hợp pháp hoặc phí khác liên quan đến việc cấp lãi vốn chủ sở hữu cho con nợ, hãy bù trừ chúng với số tiền lãi vốn chủ sở hữu được ghi nhận. Bất kỳ khoản phí nào khác không liên quan đến việc cấp lãi vốn chủ sở hữu sẽ được sử dụng để giảm bất kỳ khoản lãi nào được ghi nhận từ giao dịch tái cơ cấu; nếu không có lợi nhuận để bù đắp, tính phí vào chi phí phát sinh.

Ví dụ về Kế toán Cơ cấu lại Nợ Rắc rối

Công ty Near Miss có một khoản vay phải trả với Ngân hàng Tiền tệ có số dư chưa thanh toán là 240.000 đô la và lãi phát sinh phải trả là 15.000 đô la. Gần Hoa hậu thấy mình sắp phá sản và thương lượng với Ngân hàng Currency để cơ cấu lại khoản nợ của mình. Currency đồng ý chấp nhận từ Near Miss một tòa nhà lưu trữ có giá trị sổ sách là 200.000 đô la và giá trị hợp lý là 210.000 đô la, sẽ thanh toán đầy đủ khoản nợ. Cận Hoa hậu ghi mục sau để ghi quyết toán: